Как в бухучете надо учитывать расходы по оплате хостинга разберем детали


УСН МИНИМАЛЬНЫЙ налог УСН для ИП 1% | Налог УСН доходы минус расходы | УСН 15% | Упрощенка



Как отразить в бухучете создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта,
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ),
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ),
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта, служебным заданием на создание сайта, договором авторского заказа со сторонним специалистом, актом приема-передачи исключительного права и др.),
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт,
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд,
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы),
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев,
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Срок полезного использования

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций,
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке,
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний,
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним,
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов,
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины,
  • таможенные пошлины и сборы,
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76. )

– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76. )

– учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на создание сайта.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

  • расходов будущих периодов,
  • текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Бухучет: оплата услуг хостинга

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

При отражении предоставленных услуг в бухучете сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Учет субъектами малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов - это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект - расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива - это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи,

обменен на другой актив,

использован для погашения обязательства,

распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку,

лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае - так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, - отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 Основное производство, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 Расходы будущих периодов.

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту - постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Проводка

Операция

Затраты учтены как расходы будущих периодов

Д 20 (26, 44, 91) - К 97

В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

либо отдельной статьей в группе статей Запасы,

либо как отдельная группа статей в разделе Оборотные активы.

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов - это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Свой сайт в интернете: как учитывать расходы

Расчет, N 11, 2003

Отражение в учете затрат по созданию сайта по-прежнему вызывает у бухгалтеров много вопросов. Главные среди них - является ли сайт нематериальным активом и нужно ли с расходов на его создание платить налог на рекламу.

Чтобы у фирмы появился свой сайт в интернете, ей нужно потратиться:

  • на создание сайта,
  • на регистрацию доменного имени,
  • на размещение и поддержание сайта в Интернете.

Расходы на создание сайта Бухгалтерский учет

Порядок бухучета затрат на создание сайта зависит от того, получает фирма исключительные авторские права на него или нет.

Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных относятся к нематериальным активам. Дело в том, что сайт содержит как элементы программы, так и базы данных (например, товаров или услуг). Поэтому, если фирма получит исключительные авторские права на сайт, он будет считаться нематериальным активом.

Примечание. Как учитывать нематериальные активы, написано в ПБУ 14/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

В этом случае затраты на создание сайта отражаются в учете проводками:

Дебет 08 Кредит 60

  • отражена стоимость услуг по созданию сайта,

Дебет 04 Кредит 08

  • нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Обратите внимание: для подтверждения исключительных прав на нематериальный актив фирме необходимо оформить документы (например, свидетельство), подтверждающие это.

Срок службы нематериального актива определяется исходя:

  • из срока действия свидетельства или других ограничений сроков использования сайта,
  • из ожидаемого срока использования сайта, в течение которого фирма может получать экономические выгоды (доход).

Если же определить срок полезного использования сайта невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности фирмы).

В том же случае, если фирма не получает исключительные авторские права на сайт, он не будет являться нематериальным активом. При этом затраты по его созданию будут отражаться в учете так:

Дебет 44 Кредит 60

  • отражены затраты по созданию сайта.

Налоговый учет

Примечание. Порядок налогового учета нематериальных активов установлен ст.ст.257 и 258 Налогового кодекса.

Так же как и в бухучете, созданный фирмой сайт может быть включен в состав нематериальных активов. Для этого предприятие должно оформить документ, подтверждающий его исключительное право на созданный сайт.

Исходя из этого документа можно определить и срок полезного использования сайта. Если сделать это не получится, срок амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если же у фирмы нет исключительных прав на сайт, порядок учета затрат зависит от того, носит созданный сайт рекламный характер или нет.

В первом случае затраты в полном объеме уменьшают прибыль как затраты на рекламу. При этом с их суммы придется заплатить налог на рекламу.

Примечание. Об особенностях налогового учета рекламных расходов читайте в сентябрьском номере Расчета на с. 51.

В том же случае, если создаваемый сайт не носит рекламного характера, расходы на его создание можно учесть как затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления (пп.35 п.1 ст.264 НК РФ). На этом основании могут уменьшать облагаемую налогом прибыль фирмы, которые используют сайт для своей основной деятельности (например, Интернет-магазины).

Необходимость создания сайта в этом случае лучше подтвердить приказом руководителя. Он составляется в произвольной форме. Например, приказ может выглядеть так:

Однако на практике очень часто сайт содержит как рекламную, так и нерекламную информацию. В то же время, как разделить затраты в этом случае, законодательство о налоге на рекламу не устанавливает. А раз порядок исчисления налога не определен, то и платить его не надо (п.6 ст.3 и п.1 ст.17 НК РФ).

Согласятся ли с такой позицией налоговики, вопрос риторический. Поэтому не исключено, что свою позицию фирмам придется отстаивать в суде.

Регистрация доменного имени

После создания сайта ему нужно присвоить доменное имя, которое должно быть уникальным, поэтому его надо зарегистрировать.

Примечание. Регистрация доменного имени проводится в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС).

Возникает вопрос: можно ли включать в стоимость нематериальных активов затраты на регистрацию доменного имени?

Как объяснил Минфин, расходы на регистрацию доменного имени, которые могут быть отнесены к организационным расходам, также включаются в состав нематериальных активов (см. Письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37).

Обратите внимание: рекомендации Минфина касаются налогового учета затрат по созданию сайта. Однако такой же порядок можно использовать и в бухучете. Это позволит сблизить оба вида учета.

Пример. ЗАО Актив создает свой Интернет-магазин. Для этого фирма заключила договор со специализированной организацией на создание сайта и регистрацию доменного имени. Стоимость услуг по созданию сайта составила 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.), а по регистрации имени - 1080 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

По договору с фирмой-разработчиком Актив получает исключительные авторские права на сайт.

В учете расходы по созданию сайта бухгалтер Актива отразил так:

Дебет 08 Кредит 60

  • 25 900 руб. (30 000 - 5000 + 1080 - 180) - отражена стоимость услуг по созданию сайта,

Дебет 19 Кредит 60

  • 5000 руб. - учтена сумма НДС по услугам фирмы-разработчика,

Дебет 19 Кредит 60

  • 180 руб. - учтена сумма НДС по расходам на регистрацию доменного имени,

Дебет 04 Кредит 08

  • 25 900 руб. - принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив,

Дебет 60 Кредит 51

  • 31 080 руб. (30 000 + 1080) - оплачены услуги по созданию сайта,

Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19

  • 5180 руб. (5000 + 180) - принят к вычету НДС по полученным и оплаченным услугам.

В налоговом учете нематериальный актив также будет оценен в 25 900 руб.

Размещение и поддержание сайта в Интернете

Последний этап создания сайта - размещение его в Интернете. Для этого с фирмой-провайдером заключается договор на услуги хостинга. Хост-провайдеры размещают сайт на своем сервере, тем самым предоставляя доступ к нему через Интернет. Далее они контролируют его работу и обеспечивают техническую поддержку. За это фирма перечисляет провайдеру вознаграждение по договору. Эти расходы списываются на счет 44 Расходы на продажу в том месяце, за который оплачиваются услуги хостинга.

Обратите внимание: если фирма создает сайт рекламного характера, то затраты на его размещение и поддержание также должны быть включены в состав расходов на рекламу.

Примечание. Как учитывать расходы на рекламу, написано в п.4 ст.264 Налогового кодекса.

В то же время уплаты налога на рекламу можно попробовать избежать. Для этого попросите вашего провайдера указать в документах, что фирме оказывались, например, услуги по доступу в Интернет. А такие расходы к рекламным не относятся.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

ЗАО Актив 1 октября 2003 г. заключило договор с хост-провайдером на размещение и поддержание сайта в Интернете на год. Стоимость услуг составила 7200 руб. (в том числе НДС - 1200 руб.). Эту сумму фирма заплатила авансом.

Бухгалтер Актива сделал в учете такие записи:

Дебет 60 субсчет Расчеты по авансам выданным Кредит 51

  • 7200 руб. - перечислен аванс хост-провайдеру за размещение сайта в Интернете,

ежемесячно в конце каждого месяца (с октября 2003 г. по сентябрь 2004 г.)

Дебет 60 Кредит 60 субсчет Расчеты по авансам выданным

  • 600 руб. (7200 руб. : 12 мес.) - зачтена часть ранее перечисленного аванса за размещение сайта в Интернете,

Дебет 44 Кредит 60

  • 500 руб. ((7200 руб. - 1200 руб.) : 12 мес.) - отражена месячная стоимость услуг на размещение сайта,

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. - учтена сумма НДС по услугам хост-провайдера,

Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19

  • 100 руб. (1200 руб. : 12 мес.) - принят к вычету НДС.

Отзывы

leamelisi
coacitis
Клеопатра
Соломон
Эрнст

Написать отзыв

Success! Your message has been sent.